новости государства, права, общества по существу
Get Adobe Flash player

Письмо Федеральной налоговой службы от 16 января 2018 г. N СД-4-3/480@ "О порядке применения НДС налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ"

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в
главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон
N 335-ФЗ) сообщает следующее.
Статьей 2 Федерального закона N 335-ФЗ внесены изменения в статьи
149, 154, 161, 166, 167, 168, 169, 170, 171, 173, 174 Кодекса в части
положений, касающихся порядка исчисления налога на добавленную стоимость
налоговыми агентами, приобретающими отдельные виды товаров. Изменения в
указанные статьи Кодекса вступили в силу с 1 января 2018 года (пункт 4
статьи 9 Федерального закона N 335-ФЗ).
1. Так, статья 161 Кодекса дополнена пунктом 8, согласно которому
при реализации на территории Российской Федерации налогоплательщиками
сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов,
алюминия вторичного и его сплавов (далее - сырые шкуры и лом) налоговая
база определяется налоговыми агентами исходя из стоимости реализуемых
товаров, определяемой в соответствии со статьей 105.3 с учетом налога.
Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) сырых шкур и
лома, указанных в абзаце первом пункта 8 статьи 161 Кодекса, за
исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными
предпринимателями. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным
методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости
от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с
исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21
Кодекса.
При этом ФНС России обращает внимание, что выставление счетов-фактур
указанными налоговыми агентами положениями главы 21 Кодекса не
предусмотрено.
На основании пункта 3.1 статьи 166 Кодекса (в редакции Федерального
закона N 335-ФЗ) при реализации сырых шкур и лома сумма налога на
добавленную стоимость налогоплательщиками-продавцами не исчисляется, за
исключением случаев, предусмотренных абзацами седьмым и восьмым пункта 8
статьи 161, подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также при
реализации этих товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными
предпринимателями.
В этой связи операции по реализации сырых шкур и лома в разделе 3
налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от
29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, налогоплательщиками - продавцами не
отражаются, за исключением случаев, предусмотренных абзацами седьмым и
восьмым пункта 8 статьи 161, а также при реализации таких товаров
физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.
При этом в счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах,
выставляемых налогоплательщиками-продавцами при получении оплаты
(частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома, а также
при их реализации делается соответствующая надпись или ставится штамп
"НДС исчисляется налоговым агентом".
В аналогичном порядке производится выставление счетов-фактур
комиссионерами (агентами), реализующими (приобретающими) сырые шкуры и
лом по договору комиссии (агентскому договору, предусматривающему
реализацию и (или) приобретение этих товаров от имени агента).
Одновременно ФНС России обращает внимание на то, что в случае
реализации сырых шкур и лома налогоплательщиками-продавцами,
освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика в
соответствии со статьей 145 Кодекса, а также лицами, не являющимися
налогоплательщиками, обязанности налогового агента у покупателей
(получателей) таких товаров не возникает. При этом продавцы указанных
товаров в договоре, первичном учетном документе делают соответствующую
запись или проставляют отметку "Без налога (НДС)" и, соответственно,
налог на добавленную стоимость не исчисляют.
2. Согласно пункту 15 статьи 167 Кодекса (в редакции Федерального
закона N 335-ФЗ) для налоговых агентов, указанных в пункте 8 статьи 161
Кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке,
установленном пунктом 1 статьи 167 Кодекса, то есть как наиболее ранняя
из следующих дат:
1) день отгрузки сырых шкур и лома;
2) день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых
шкур и лома.
Учитывая изложенное, при перечислении налоговыми агентами,
указанными в пункте 8 статьи 161 Кодекса, оплаты (частичной оплаты) в
счет предстоящих поставок сырых шкур и лома, исчисление налога на
добавленную стоимость производится налоговыми агентами как на дату
перечисления оплаты (частичной оплаты), так и на дату отгрузки сырых шкур
и лома в счет этой оплаты (частичной оплаты).
На основании пунктов 3, 5, 8, 12 и 13 статьи 171 Кодекса суммы
налога, исчисленные налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161
Кодекса, подлежат вычетам.
При этом суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету
налоговым агентом при перечисления налогоплательщику-продавцу сумм
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома,
либо при изменении стоимости отгруженных сырых шкур и лома в сторону
уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены и (или) уменьшения
количества (объема) отгруженных сырых шкур и лома, подлежат
восстановлению (подпункты 3 и 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса (в редакции
Федерального закона N 335-ФЗ).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами,
указанными в пункте 8 статьи 161 Кодекса, определяется по итогам каждого
налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с
пунктом 3.1 статьи 166 Кодекса в отношении сырых шкур и лома, увеличенная
на суммы налога, восстановленные в соответствии с подпунктами 3 и 4
пункта 3 статьи 170 Кодекса, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов,
предусмотренных пунктами 3, 5, 8, 12 и 13 статьи 171 Кодекса в части
операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами с учетом
особенностей, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса
(пункт 4.1 статьи 173 Кодекса (в редакции Федерального закона N 335-ФЗ).
Таким образом, исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет,
производится налоговыми агентами совокупно в отношении всех товаров,
указанных в пункте 8 статьи 161 Кодекса, осуществленных всеми
налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый период.
При этом итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет
налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 Кодекса, следует
отражать по строке 060 раздела 2 налоговой декларации по НДС,
утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
До внесения изменений в постановление Правительства Российской
Федерации от 26.12.2011 N 1137, приказы ФНС России от 29.10.2014
N ММВ-7-3/558@, от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ и соответствующих изменений
в формат счета-фактуры, утвержденный приказом ФНС России от 24.03.2016
N ММВ-7-15/155@, ФНС России рекомендует применять порядок заполнения
отдельных показателей счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур,
составляемых налогоплательщиками-продавцами, а также отдельных граф книг
продаж и книг покупок, журнала учета полученных и выставленных
счетов-фактур при регистрации счетов-фактур, корректировочных
счетов-фактур комиссионерами (агентами), налогоплательщиками-продавцами,
а также налоговыми агентами, указанный в приложении к настоящему письму.
При этом ФНС России обращает внимание на наличие новых кодов видов
операций (33, 34, 41-44), отражаемых в указанных документах при
регистрации в них счетов-фактур, выставленных при отгрузке сырых шкур и
лома.

Приложение:
1. Счет-фактура на оплату (частичную оплату) на 1 л.;
2. Счет-фактура на отгрузку на 1 л.;
3. Корректировочный счет-фактура на увеличение стоимости отгрузок на
1 л.;
4. Корректировочный счет-фактура на уменьшение стоимости отгрузок на
1 л.;
5. Книга продаж налогоплательщика продавца на 1 л;
6. Книга покупок налогоплательщика продавца на 1 л;
7. Книга продаж налогового агента на 1 л;
8. Книга покупок налогового-агента на 1 л;
9. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур на 2 л.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса Д.С. Сатин

Приложение
к настоящему письму

Счет-фактура на оплату (частичную оплату)

СЧЕТ-ФАКТУРА N 1 от 15.01.2018 (1)

ИСПРАВЛЕНИЕ N _____ от "__" ______________ (1а)

Завод А
Продавец ______________________________________________________________________ (2)

Адрес _________________________________________________________________________ (2а)

ИНН/КПП продавца ______________________________________________________________ (2б)

Грузоотправитель и его адрес
_____________________________________________________ (3)

Грузополучатель и его адрес
______________________________________________________ (4)

К платежно-расчетному документу N _____ от
_______________________________________ (5)

Завод Б
Покупатель ____________________________________________________________________ (6)

Адрес ________________________________________________________________________ (6а)

ИНН/КПП покупателя ____________________________________________________________ (6б)

Валюта: наименование, код ______________________________________________________ (7)

Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)
_________________________________________________________________________________(8)

+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
| Наименование | Код | Единица |Коли- | Цена | Стоимость | В том |Налоговая ставка| Сумма | Стоимость | Страна |Регистра- |
|товара (описание| вида | измерения |чество| (тариф) | товаров | числе | | налога, | товаров | происхождения | ционный |
| выполненных |товара | |(объ- | за | (работ, | сумма | |предъяв- | (работ, | товара | номер |
|работ, оказанных| |--------------| ем) | единицу | услуг), | акциза | | ляемая | услуг), |-------------------|таможенной|
| услуг), | |код |условное | |измерения|имуществен- | | |покупате-|имуществен- |цифровой| краткое |декларации|
| имущественного | | |обозначе-| | |ных прав без| | | лю | ных прав с | код |наименова-| |
| права | | | ние | | | налога - | | | | налогом - | | ние | |
| | | |(национа-| | | всего | | | | всего | | | |
| | | | льное) | | | | | | | | | | |
|----------------+-------+----+---------+------+---------+------------+--------+----------------+---------+------------+--------+----------+----------|
| 1 | 1а | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 10а | 11 |
|----------------+-------+----+---------+------+---------+------------+--------+----------------+---------+------------+--------+----------+----------|
|Металлолом | - | - | - | - | - | 100,00 | - |НДС исчисляется | - | - | - | - | - |
| | | | | | | | | налоговым | | | | | |
| | | | | | | | | агентом* | | | | | |
|----------------+-------+----+---------+------+---------+------------+--------+----------------+---------+------------+--------+----------+----------|
| | | | | | | | | | | | | | |
|----------------+-------+----+---------+------+---------+------------+--------+----------------+---------+------------+--------+----------+----------|
| | | | | | | | | | | | | | |
|--------------------------------------------------------+------------+-------------------------+---------+------------+------------------------------+
|Всего к оплате | 100,00 | Х | - | - |
+----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+

_____________________________
* при выставлении счета-фактуры на бумажном носителе при получении
оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома в
графах 1а-4, 6, 8-11 рекомендуется ставить прочерки, а в графе 7
указывать "НДС исчисляется налоговым агентом"; в случае выставления
счета-фактуры в электронной форме по формату, утвержденному приказом ФНС
России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@, графы 1а-4, 6, 10-11 не
заполняются, в графе 7 указывается "НДС исчисляется налоговым агентом", а
в графах 8 - 9 следует указывать цифру "0".

Приложение
к настоящему письму

Счет-фактура на отгрузку

СЧЕТ-ФАКТУРА N 2 от 20.01.2018 (1)

ИСПРАВЛЕНИЕ N _____ от "__" ______________ (1а)

Завод А
Продавец ______________________________________________________________________ (2)

Адрес _________________________________________________________________________ (2а)

ИНН/КПП продавца ______________________________________________________________ (2б)

Грузоотправитель и его адрес
_____________________________________________________ (3)

Грузополучатель и его адрес
______________________________________________________ (4)

К платежно-расчетному документу N _____ от
_______________________________________ (5)

Завод Б
Покупатель ____________________________________________________________________ (6)

Адрес ________________________________________________________________________ (6а)

ИНН/КПП покупателя ____________________________________________________________ (6б)

Валюта: наименование, код ______________________________________________________ (7)

Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)
_________________________________________________________________________________(8)

+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
| Наименование | Код | Единица |Коли- | Цена | Стоимость | В том |Налоговая ставка| Сумма | Стоимость | Страна |Регистра- |
|товара (описание| вида | измерения |чество| (тариф) | товаров | числе | | налога, | товаров | происхождения | ционный |
| выполненных |товара | |(объ- | за | (работ, | сумма | |предъяв- | (работ, | товара | номер |
|работ, оказанных| |--------------| ем) | единицу | услуг), | акциза | | ляемая | услуг), |-------------------|таможенной|
| услуг), | |код |условное | |измерения|имуществен- | | |покупате-|имуществен- |цифровой| краткое |декларации|
| имущественного | | |обозначе-| | |ных прав без| | | лю | ных прав с | код |наименова-| |
| права | | | ние | | | налога - | | | | налогом - | | ние | |
| | | |(национа-| | | всего | | | | всего | | | |
| | | | льное) | | | | | | | | | | |
|----------------+-------+----+---------+------+---------+------------+--------+----------------+---------+------------+--------+----------+----------|
| 1 | 1а | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 10а | 11 |
|----------------+-------+----+---------+------+---------+------------+--------+----------------+---------+------------+--------+----------+----------|
|Металлолом | - | кг | 796 | 200 | 1,00 | 200,00 | без |НДС исчисляется | - | - | - | - | - |
| | | | | | | | акциза | налоговым | | | | | |
| | | | | | | | | агентом* | | | | | |
|----------------+-------+----+---------+------+---------+------------+--------+----------------+---------+------------+--------+----------+----------|
| | | | | | | | | | | | | | |
|----------------+-------+----+---------+------+---------+------------+--------+----------------+---------+------------+--------+----------+----------|
| | | | | | | | | | | | | | |
|--------------------------------------------------------+------------+-------------------------+---------+------------+------------------------------+
|Всего к оплате | 200,00 | Х | - | - |
+----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+

_____________________________
* при выставлении счета-фактуры на бумажном носителе при отгрузке, в
том числе при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих
поставок сырых шкур и лома, в графах 8 -9 рекомендуется ставить прочерки,
а в графе 7 указывать "НДС исчисляется налоговым агентом"; в случае
выставления счета-фактуры в электронной форме по формату, утвержденному
приказом ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@, графа 1а не
заполняется, в графе 7 указывается "НДС исчисляется налоговым агентом", а
в графах 8 - 9 следует указывать цифру "0".

Приложение
к настоящему письму

Корректировочный счет-фактура на увеличение стоимости

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА N 3 от 25.01.2018 (1), ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ N __ _____________

к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) N 2 от 20.01.2018 , с учетом исправления N ________ от _____________________ (1б)

Завод А
Продавец _______________________________________________________________________ (2)

Адрес __________________________________________________________________________ (2а)

ИНН/КПП продавца _______________________________________________________________ (2б)

Завод Б
Покупатель
______________________________________________________________________ (3)

Адрес __________________________________________________________________________ (3а)

ИНН/КПП покупателя (3б)
______________________________________________________________

Валюта: наименование, код
________________________________________________________ (4)

Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)
________________________________________________________________________________ (5)

+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
| Наименование |Показатели в связи| Код |Единица измерения |Количес-| Цена | Стоимость | В том |Налоговая ставка| Сумма | Стоимость |
| товара (описание | с изменением | вида |------------------| тво | (тариф) | товаров | числе | | налога | товаров |
|выполненных работ,| стоимости |товара | код | условное |(объем) | за | (работ, | сумма | | | (работ, |
|оказанных услуг), | отгруженных | | |обозначе- | | единицу | услуг), | акциза | | | услуг), |
| имущественного | товаров | | | ние | |измерения|имущественных| | | |имущественных|
| права | (выполненных | | |(национа- | | | прав без | | | | прав с |
| | работ, оказанных | | | льное) | | |налога всего | | | | налогом - |
| |услуг), переданных| | | | | | | | | | всего |
| |имущественных прав| | | | | | | | | | |
|------------------+------------------+-------+-------+----------+--------+---------+-------------+--------+----------------+-----------+-------------|
| 1 | 1а | 1б | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|------------------+------------------+-------+-------+----------+--------+---------+-------------+--------+----------------+-----------+-------------|
|Металлолом | А (до изменения) | | 796 | кг | 200 | 1,00 | 200,00 | "без |НДС исчисляется | - | - |
| | | | | | | | |акциза" | налоговым | | |
| | | | | | | | | | агентом * | | |
| |------------------+-------+-------+----------+--------+---------+-------------+--------+----------------+-----------+-------------|
| | Б (после | | 796 | кг | 230 | 1,00 | 230,00 | "без |НДС исчисляется | - | - |
| | изменения) | | | | | | |акциза" | налоговым | | |
| | | | | | | | | | агентом * | | |
| |------------------+-------+-------+----------+--------+---------+-------------+--------+----------------+-----------+-------------|
| | В (увеличение) | | Х | Х | Х | Х | 30,00 | | Х | - | - |
| |------------------+-------+-------+----------+--------+---------+-------------+--------+----------------+-----------+-------------|
| | Г (уменьшение) | | Х | Х | Х | Х | | | Х | | |
|------------------+------------------+-------+-------+----------+--------+---------+-------------+--------+----------------+-----------+-------------|
| | А (до изменения) | | | | | | | | | | |
| |------------------+-------+-------+----------+--------+---------+-------------+--------+----------------+-----------+-------------|
| | Б (после | | | | | | | | | | |
| | изменения) | | | | | | | | | | |
| |------------------+-------+-------+----------+--------+---------+-------------+--------+----------------+-----------+-------------|
| | В (увеличение) | | Х | Х | Х | Х | | | Х | | |
| |------------------+-------+-------+----------+--------+---------+-------------+--------+----------------+-----------+-------------|
| | Г (уменьшение) | | Х | Х | Х | Х | | | Х | | |
|-----------------------------------------------------------------------------------+-------------+--------+----------------+-----------+-------------|
| Всего увеличение (сумма строк В) | 30,00 | Х | Х | - | - |
|-----------------------------------------------------------------------------------+-------------+--------+----------------+-----------+-------------|
| Всего уменьшение (сумма строк Г) | | Х | Х | | |
+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+

_____________________________
* при выставлении корректировочного счета-фактуры на бумажном
носителе в случае увеличения стоимости отгруженных сырых шкур и лома в
графах 8-9 рекомендуется ставить прочерки, а в графе 7 указывать "НДС
исчисляется налоговым агентом"; в случае выставления корректировочного
счета-фактуры в электронной форме по формату, утвержденному приказом ФНС
России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@, графа 1б не заполняется, в графе 7
указывается "НДС исчисляется налоговым агентом", а в графах 8 - 9 следует
указывать цифру "0".

Приложение
к настоящему письму

Корректировочный счет-фактура на уменьшение стоимости

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА N 4 от 30.01.2018 (1), ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ N __ от ________(1а)

к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) N 2 от 20.01.2018 , с учетом исправления N ________ от _____________________ (1б)

Завод А
Продавец _______________________________________________________________________ (2)

Адрес __________________________________________________________________________ (2а)

ИНН/КПП продавца _______________________________________________________________ (2б)

Завод Б
Покупатель
______________________________________________________________________ (3)

Адрес __________________________________________________________________________ (3а)

ИНН/КПП покупателя (3б)
______________________________________________________________

Валюта: наименование, код
________________________________________________________ (4)

Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)
________________________________________________________________________________ (5)

+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
| Наименование |Показатели в связи| Код |Единица измерения |Количес-| Цена | Стоимость | В том |Налоговая ставка| Сумма | Стоимость |
| товара (описание | с изменением | вида |------------------| тво | (тариф) | товаров | числе | | налога | товаров |
|выполненных работ,| стоимости |товара | код | условное |(объем) | за | (работ, | сумма | | | (работ, |
|оказанных услуг), | отгруженных | | |обозначе- | | единицу | услуг), | акциза | | | услуг), |
| имущественного | товаров | | | ние | |измерения|имущественных| | | |имущественных|
| права | (выполненных | | |(национа- | | | прав без | | | | прав с |
| | работ, оказанных | | | льное) | | | налога - | | | | налогом - |
| |услуг), переданных| | | | | | всего | | | | всего |
| |имущественных прав| | | | | | | | | | |
|------------------+------------------+-------+-------+----------+--------+---------+-------------+--------+----------------+-----------+-------------|
| 1 | 1а | 1б | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|------------------+------------------+-------+-------+----------+--------+---------+-------------+--------+----------------+-----------+-------------|
|Металлолом | А (до изменения) | | 796 | кг | 200 | 1,00 | 200,00 | "без |НДС исчисляется | - | - |
| | | | | | | | |акциза" | налоговым | | |
| | | | | | | | | | агентом* | | |
| |------------------+-------+-------+----------+--------+---------+-------------+--------+----------------+-----------+-------------|
| | Б (после | | 796 | кг | 150 | 1,00 | 150 | "без |НДС исчисляется | - | - |
| | изменения) | | | | | | |акциза" | налоговым | | |
| | | | | | | | | | агентом * | | |
| |------------------+-------+-------+----------+--------+---------+-------------+--------+----------------+-----------+-------------|
| | В (увеличение) | | Х | Х | Х | Х | | | Х | - | - |
| |------------------+-------+-------+----------+--------+---------+-------------+--------+----------------+-----------+-------------|
| | Г (уменьшение) | | Х | Х | Х | Х | 50,00 | | Х | | |
|------------------+------------------+-------+-------+----------+--------+---------+-------------+--------+----------------+-----------+-------------|
| | А (до изменения) | | | | | | | | | | |
| |------------------+-------+-------+----------+--------+---------+-------------+--------+----------------+-----------+-------------|
| | Б (после | | | | | | | | | | |
| | изменения) | | | | | | | | | | |
| |------------------+-------+-------+----------+--------+---------+-------------+--------+----------------+-----------+-------------|
| | В (увеличение) | | Х | Х | Х | Х | | | Х | | |
| |------------------+-------+-------+----------+--------+---------+-------------+--------+----------------+-----------+-------------|
| | Г (уменьшение) | | Х | Х | Х | Х | | | Х | | |
|-----------------------------------------------------------------------------------+-------------+--------+----------------+-----------+-------------|
| Всего увеличение (сумма строк В) | | Х | Х | - | - |
|-----------------------------------------------------------------------------------+-------------+--------+----------------+-----------+-------------|
| Всего уменьшение (сумма строк Г) | 50,00 | Х | Х | | |
+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+

_____________________________
* при выставлении корректировочного счета-фактуры на бумажном
носителе в случае уменьшения стоимости отгруженных сырых шкур и лома в
графах 8 - 9 рекомендуется ставить прочерки, а в графе 7 указывать "НДС
исчисляется налоговым агентом"; в случае выставления корректировочного
счета-фактуры в электронной форме по формату, утвержденному приказом ФНС
России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@, графа 1б не заполняется, в графе 7
указывается "НДС исчисляется налоговым агентом", а в графах 8 - 9 следует
указывать цифру "0".

Приложение
к настоящему письму

Книга продаж налогоплательщика-продавца

Продавец Завод А
Идентификационный номер и код причины постановки
на учет налогоплательщика-продавца _______________
Продажа за период с ____________ по ______________

+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
| N | Код |Номер и дата|Регист- |Код |Номер |Номер и дата|Номер |Наименова- |ИНН/ | Сведения о |Номер |Наи- |Стоимость продаж |Стоимость продаж,|Сумма НДС по |Стоимость |
|п/п | вида |счета-факту-|рацион- |вида|и дата|корректиро- |и дата| ние | КПП | посреднике |и дата|мено-|по счету-фактуре,| облагаемых |счету-факту- | продаж, |
| |опера- |ры продавца | ный |то- |испра-| вочного |испра-|покупателя |поку-|(комиссионере,|доку- |вание|разница стоимости| налогом, по | ре, разница |освобожда-|
| | ции | | номер |вара|вления|счета-факту-|вления| |пате-| агенте) |мента,|и код| по | счету-фактуре, |суммы налога | емых от |
| | | |таможен-| |счета-|ры продавца |корре-| | ля | |подт- |валю-|корректировочному|разница стоимости| по |налога, по|
| | | | ной | |факту-| |ктиро-| | | |верж- | ты | счету-фактуре | по |корректирово-|счету-фак-|
| | | |деклара-| | ры | |вочно-| | | |дающе-| | (включая НДС) в |корректировочному| чному | туре, |
| | | | ции | |прода-| | го | | | | го | | валюте | счету-фактуре |счету-фактуре| разница |
| | | | | | вца | |счета-| | | |оплату| | счета-фактуры | (без НДС) в | в рублях и |стоимости |
| | | | | | | |факту-| | | | | | | рублях и |копейках, по | по |
| | | | | | | | ры | | | | | | | копейках, по | ставке |корректи- |
| | | | | | | |прода-| | | | | | | ставке | |ровочному |
| | | | | | | | вца | | |--------------| | |-----------------+-----------------+-------------|счету-фак-|
| | | | | | | | | | |наиме- | ИНН/ | | |в валюте|в рублях| 18 | 10 | 0 | 18 | 10 | туре в |
| | | | | | | | | | |нование| КПП | | | счета- | и |проце-|про-|про- |проце-|проце-| рублях и |
| | | | | | | | | | |посред-|посре-| | |фактуры |копейках| нтов |цен-|цен- | нтов | нтов | копейках |
| | | | | | | | | | | ника |дника | | | | | |тов | тов | | | |
|----+-------+------------+--------+----+------+------------+------+-----------+-----+-------+------+------+-----+--------+--------+------+----+-----+------+------+----------|
| 1 | 2 | 3 | 3а | 3б | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13а | 13б | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 |
|----+-------+------------+--------+----+------+------------+------+-----------+-----+-------+------+------+-----+--------+--------+------+----+-----+------+------+----------|
| 1 | 33* |1;15.01.2018| | | | | | Завод Б |77...| | | | | | - ** |100,00| | | - ** | | |
|----+-------+------------+--------+----+------+------------+------+-----------+-----+-------+------+------+-----+--------+--------+------+----+-----+------+------+----------|
| 2 | 34* |2;20.01.2018| | | | | | Завод Б |77...| | | | | | - |200,00| | | - | | |
|----+-------+------------+--------+----+------+------------+------+-----------+-----+-------+------+------+-----+--------+--------+------+----+-----+------+------+----------|
| 3 | 34* |2;20.01.2018| | | |3;25.01.2018| | Завод Б |77...| | | | | | - |30,00 | | | - | | |
|----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+------+----+-----+------+------+----------+
| Всего| | | | | |
|----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+------+----+-----+------+------|
| | | | | | |
+------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+

* При регистрации счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур в
книге продаж налогоплательщиком-продавцом в графе 2 книги продаж
рекомендуется указывать следующие коды вида операций:
33* - при поступлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих
поставок сырых шкур и лома;
34* - при отгрузке сырых шкур и лома, в том числе в счет оплаты
(частичной оплаты), а также при изменении стоимости отгрузок в сторону
увеличения стоимости отгрузок.
** При формировании книги продаж в электронной форме по формату,
утвержденному приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@, а также
при выгрузке сведений в раздел 9 налоговой декларации по НДС,
утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (ред. от
20.12.2016), в графах 13б, и 17 следует указывать цифру "0".

Приложение
к настоящему письму

Книга покупок налогоплательщика-продавца

Покупатель Завод А
Идентификационный номер и код причины постановки
на учет налогоплательщика-покупателя ___________
Покупка за период с __________ по ______________

+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
| N | Код |Номер и дата|Номер и|Номер и дата|Номер и |Номер и| Дата |Наимено-| ИНН/КПП | Сведения о |Регист-|Наиме- | Стоимость | Сумма НДС по |
|п/п |вида |счета-факту-| дата |корректиро- | дата | дата |принятия| вание | продавца | посреднике |рацион-|нование| покупок по |счету-фактуре,|
| |опе- |ры продавца |исправ-| вочного |исправ- |докуме-|на учет |продавца| |(комиссионере,| ный | и код |счету-факту-|разница суммы |
| |рации| | ления |счета-факту-| ления | нта, |товаров | | | агенте, | номер |валюты |ре, разница | НДС по |
| | * | |счета- |ры продавца |коррек- |подтве-|(работ, | | | экспедиторе, |таможе-| |стоимости по|корректировоч-|
| | | |фактуры| |тировоч-|рждаю- |услуг), | | | лице, | нной | |корректиро- | ному |
| | | |продав-| | ного | щего |имущест-| | | выполняющем |декла- | | вочному |счету-фактуре,|
| | | | ца | | счета- |уплату | венных | | | функции | рации | |счету-факту-|принимаемая к |
| | | | | |фактуры |налога | прав | | | застройщика) | | |ре (включая | вычету, в |
| | | | | |продавца| | | | |--------------| | | НДС) в | рублях и |
| | | | | | | | | | |наиме-|ИНН/КПП| | | валюте | копейках |
| | | | | | | | | | |нова- |посред-| | |счета-факту-| |
| | | | | | | | | | | ние | ника | | | ры | |
| | | | | | | | | | |посре-| | | | | |
| | | | | | | | | | |дника | | | | | |
|----+-----+------------+-------+------------+--------+-------+--------+--------+----------+------+-------+-------+-------+------------+--------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |
|----+-----+------------+-------+------------+--------+-------+--------+--------+----------+------+-------+-------+-------+------------+--------------|
|1 |34* |2;20.01.2018| |4;30.01.2018| | | |Завод Б |77... | | | | | 50,00 | - ** |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+--------------|
| Всего | |
+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+

_____________________________
* При регистрации корректировочных счетов-фактур в случае изменения
стоимости отгрузок в сторону уменьшения в графе 2 книги покупок
рекомендуется указывать код вида операции - 34.
* При формировании книги покупок в электронной форме по формату,
утвержденному приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@, а также
при выгрузке сведений в раздел 8 налоговой декларации по НДС,
утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (ред. от
20.12.2016), в графе 16 следует указывать цифру "0".

Приложение
к настоящему письму

Книга продаж налогового агента

Продавец Завод Б
Идентификационный номер и код причины постановки
на учет налогоплательщика-продавца _______________
Продажа за период с ____________ по ______________

+-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
| N | Код |Номер и дата|Регист-| Код |Номер и |Номер и дата|Номер |Наимено- | ИНН/ | Сведения о |Номер и|Наиме-|Стоимость продаж | Стоимость продаж, |Сумма НДС по | Стоимость |
|п/п | вида |счета-факту-|рацион-| вида | дата |корректиро- |и дата| вание | КПП | посреднике | дата |нова- |по счету-фактуре,|облагаемых налогом,|счету-факту- | продаж, |
| |опера- |ры продавца | ный |товара|исправ- | вочного |испра-|покупате-|покупа-|(комиссионере,|докуме-|ние и |разница стоимости| по счету-фактуре, | ре, разница |освобождае-|
| | ции* | | номер | | ления |счета-факту-|вления| ля | теля | агенте) | нта, | код | по | разница стоимости |суммы налога | мых от |
| | | |таможе-| | счета- |ры продавца |корре-| | | |подтве-|валюты|корректировочному| по | по |налога, по |
| | | | нной | |фактуры | |ктиро-| | | |рждаю- | | счету-фактуре | корректировочному |корректирово-|счету-фак- |
| | | |декла- | |продавца| |вочно-| | | | щего | | (включая НДС) в |счету-фактуре (без | чному | туре, |
| | | | рации | | | | го | | | |оплату | | валюте | НДС) в рублях и |счету-фактуре| разница |
| | | | | | | |счета-| | | | | | счета-фактуры |копейках, по ставке| в рублях и | стоимости |
| | | | | | | |факту-| | | | | | | |копейках, по | по |
| | | | | | | | ры | | | | | | | | ставке |корректиро-|
| | | | | | | |прода-| | |--------------| | |-----------------+-------------------+-------------| вочному |
| | | | | | | | вца | | |наиме- | ИНН/ | | |в валюте|в рублях| 18 | 10 | 0 | 18 | 10 |счету-фак- |
| | | | | | | | | | |нование| КПП | | | счета- | и |проце-|проце-|про- |проце-|проце-| туре в |
| | | | | | | | | | |посред-|посре-| | |фактуры |копейках| нтов | нтов |цен- | нтов | нтов | рублях и |
| | | | | | | | | | | ника |дника | | | | | | | тов | | | копейках |
|----+-------+------------+-------+------+--------+------------+------+---------+-------+-------+------+-------+------+--------+--------+------+------+-----+------+------+-----------|
| 1 | 2 | 3 | 3а | 3б | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13а | 13б | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 |
|----+-------+------------+-------+------+--------+------------+------+---------+-------+-------+------+-------+------+--------+--------+------+------+-----+------+------+-----------|
| 1 | 41* |1;15.01.2018| | | | | | Завод Б | 77_. | | | | | | 118,00 |100,00| | |18,00 | | |
|----+-------+------------+-------+------+--------+------------+------+---------+-------+-------+------+-------+------+--------+--------+------+------+-----+------+------+-----------|
| 2 | 42* |2;20.01.2018| | | | | | Завод Б | 77_.. | | | | | | 236,00 |200,00| | |36,00 | | |
|----+-------+------------+-------+------+--------+------------+------+---------+-------+-------+------+-------+------+--------+--------+------+------+-----+------+------+-----------|
| 3 | 43* |1;15.01.2018| | | | | | Завод Б | 77... | | | | | | 118,00 |100,00| | |18,00 | | |
|----+-------+------------+-------+------+--------+------------+------+---------+-------+-------+------+-------+------+--------+--------+------+------+-----+------+------+-----------|
| 4 | 42* |2;20.01.2018| | | |3;25.01.2018| | Завод Б | 77... | | | | | | 35,40 |30,00 | | | 5,40 | | |
|----+-------+------------+-------+------+--------+------------+------+---------+-------+-------+------+-------+------+--------+--------+------+------+-----+------+------+-----------+
| 5 | 44* |2;20.01.2018| | | |4;30.01.2018| | Завод Б |77.... | | | | | | 59,00 |50,00 | | | 9,00 | |
|---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+------+------+-----+------+------+------------
| Всего| | | | | |
+--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

_____________________________
* При регистрации счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур в
книге продаж налоговым агентом в графе 2 рекомендуется указывать
следующие коды вида операций:
41* - при исчислении НДС с оплаты (частичной оплаты) ("как за
продавца");
42* - при исчислении НДС с отгрузки ("как за продавца");
43*- при восстановлении НДС в случае перечисления покупателем оплаты
(частичной оплаты) ("как за покупателя").
42* - при исчислении НДС с отгрузки и в случае изменения стоимости
отгрузок в сторону увеличения("как за продавца");
44* - при восстановлении НДС в случае изменения стоимости отгрузок в
сторону уменьшения ("как за покупателя").

Приложение
к настоящему письму
Книга покупок налогового агента

Покупатель Завод Б
Идентификационный номер и код причины постановки
на учет налогоплательщика-покупателя ___________
Покупка за период с __________ по ______________

+------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
| N | Код |Номер и дата|Номер и|Номер и дата |Номер и |Номер и| Дата |Наимено-| ИНН/КПП | Сведения о |Регист-|Наиме- | Стоимость |Сумма НДС по |
|п/п |вида |счета-факту-| дата |корректирово-| дата | дата |принятия| вание | продавца | посреднике |рацион-|нование| покупок по |счету-факту- |
| |опе- |ры продавца |исправ-| чного |исправ- |докуме-|на учет |продавца| |(комиссионере,| ный | и код |счету-факту- | ре, разница |
| |рации| | ления |счета-фактуры| ления | нта, |товаров | | | агенте, | номер |валюты | ре, разница |суммы НДС по |
| | * | |счета- | продавца |коррек- |подтве-|(работ, | | | экспедиторе, |таможе-| |стоимости по |корректирово-|
| | | |фактуры| |тировоч-|рждаю- |услуг), | | | лице, | нной | |корректирово-| чному |
| | | |продав-| | ного | щего |имущест-| | | выполняющем |декла- | | чному |счету-факту- |
| | | | ца | | счета- |уплату | венных | | | функции | рации | |счету-фактуре| ре, |
| | | | | |фактуры |налога | прав | | | застройщика) | | |(включая НДС)|принимаемая к|
| | | | | |продавца| | | | |--------------| | | в валюте | вычету, в |
| | | | | | | | | | |наиме-| ИНН/ | | |счета-фактуры| рублях и |
| | | | | | | | | | |нова- | КПП | | | | копейках |
| | | | | | | | | | | ние |посред-| | | | |
| | | | | | | | | | |посре-| ника | | | | |
| | | | | | | | | | |дника | | | | | |
|----+-----+------------+-------+-------------+--------+-------+--------+--------+----------+------+-------+-------+-------+-------------+-------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |
|----+-----+------------+-------+-------------+--------+-------+--------+--------+----------+------+-------+-------+-------+-------------+-------------|
| 1 | 41* |1;15.01.2018| | | | | |Завод А | 77... | | | | | 118,00 | 18,00 |
|----+-----+------------+-------+-------------+--------+-------+--------+--------+----------+------+-------+-------+-------+-------------+-------------|
| 2 | 42* |2;20.01.2018| | | | | |Завод А | 77.... | | | | | 236,00 | 36,00 |
|----+-----+------------+-------+-------------+--------+-------+--------+--------+----------+------+-------+-------+-------+-------------+-------------|
| 3 | 43* |1;15.01.2018| | | | | |Завод А | 77... | | | | | 118,00 | 18,00 |
|----+-----+------------+-------+-------------+--------+-------+--------+--------+----------+------+-------+-------+-------+-------------+-------------|
| 4 | 42* |2;20.01.2018| |3; 25.01.2018| | | |Завод А | 77.... | | | | | 35,40 | 5,40 |
|----+-----+------------+-------+-------------+--------+-------+--------+--------+----------+------+-------+-------+-------+-------------+-------------|
| 5 | 44* |2;20.01.2018| |4; 30.01.2018| | | |Завод А | 77..... | | | | | 59,00 | 9,00 |
|----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+-------------|
| Всего| |
+------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+

_____________________________
*При регистрации счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур в
книге покупок налоговым агентом в графе 2 рекомендуется указывать
следующие коды вида операций:
41* - при применении вычетов сумм НДС, исчисленных при перечислении
оплаты (частичной оплаты) ("как за покупателя");
42* - при применении вычетов сумм НДС, исчисленных при отгрузке
("как за покупателя");
43* - при применении вычетов сумм НДС, исчисленных с оплаты
(частичной оплаты), подлежащих вычету с даты отгрузки ("как за
продавца");
42* - при применении вычетов сумм НДС, исчисленных при изменении
стоимости отгрузок в сторону увеличения ("как за покупателя"),
44* - при применении вычетов сумм НДС в случае изменения стоимости
отгрузок в сторону уменьшения ("как за продавца").

Приложение
к настоящему письму

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Наименование налогоплательщика (лица, не являющегося налогоплательщиком)
_ ХХХХХХ_
_________________________________________________________________________
__
ИНН/КПП налогоплательщика (лица, не являющегося налогоплательщиком) 77...
______
_________________________________________________________________________
__
за ___ квартал 20__ года

Часть 1. Выставленные счета-фактуры

+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
|N п/п| Дата | Код |Номер|Номер и|Номер и|Номер и |Наи- | ИНН/ | Сведения из счетов-фактур, |Наиме-| Стои- |В том |Разница стоимости|Разница НДС по|
| |выста-|вида | и | дата | дата | дата |мено-| КПП | полученных от продавцов |нова- | мость |числе | с учетом НДС по |корректировоч-|
| |вления|опе- |дата |исправ-|коррек-|исправ- |вание|покупа-|-----------------------------|ние и |товаров |сумма |корректировочному| ному |
| | |рации|сче- | ления |тирово-| ления |поку-| теля |наимено-|ИНН/КПП | номер и | код |(работ, |НДС по| счету-фактуре |счету-фактуре |
| | | | та- |счета- | чного |коррек- |пате-| | вание |продавца| дата |валюты|услуг), |счету-|-----------------+--------------|
| | | |фак- |фактуры|счета- |тировоч-| ля | |продавца| (из |счета-фак- | |имущест-|факту-|уменьше-|увеличе-|умень-|увели- |
| | | |туры | |фактуры| ного | | | (из |графы 9 | туры | | венных | ре | ние | ние |шение | чение |
| | | | | | | счета- | | |графы 8 |части 2)|(корректи- | |прав по | | | | | |
| | | | | | |фактуры | | |части 2)| | ровочного | | счету- | | | | | |
| | | | | | | | | | | |счета-фак- | |фактуре | | | | | |
| | | | | | | | | | | | туры), | |- всего | | | | | |
| | | | | | | | | | | |полученного| | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |от продавца| | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |(из графы 4| | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | (графы 6) | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | части 2) | | | | | | | |
|-----+------+-----+-----+-------+-------+--------+-----+-------+--------+--------+-----------+------+--------+------+--------+--------+------+-------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 |
|-----+------+-----+-----+-------+-------+--------+-----+-------+--------+--------+-----------+------+--------+------+--------+--------+------+-------|
| 1 | | 33* |ххххх| | | |хххх | 77... | хххххх |ххххххх | ххххххххх | хххх | - ** | - | | | | |
|-----+------+-----+-----+-------+-------+--------+-----+-------+--------+--------+-----------+------+--------+------+--------+--------+------+-------|
| 2 | | 34* |ххххх| | | |ххххх| 77... | хххххх |ххххххх | ххххххххх |ххххх | - | - | | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+

Часть 2. Полученные счета-фактуры

+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
|N п/п| Дата | Код |Номер|Номер и|Номер и|Номер и |Наи- | ИНН/ | Сведения о посреднической |Наиме-| Стои- |В том |Разница стоимости|Разница НДС по|
| |полу- |вида | и | дата | дата | дата |мено-| КПП | деятельности, указываемые |нова- | мость |числе | с учетом НДС по |корректировоч-|
| |чения |опе- |дата |исправ-|коррек-|исправ- |вание|продав-| комиссионером (агентом) |ние и |товаров |сумма |корректировочному| ному |
| | |рации|сче- | ления |тирово-| ления |про- | ца |-----------------------------| код |(работ, |НДС по|--счету-фактуре--+счету-фактуре-|
| | | | та- |счета- | чного |коррек- |давца| |наимено-|ИНН/ КПП| код вида |валюты|услуг), |счету-|уменьше-|увеличе-|умень-|увели- |
| | | |фак- |фактуры|счета- |тировоч-| | | вание |субкоми-| сделки | |имущест-|факту-| ние | ние |шение | чение |
| | | |туры | |фактуры| ного | | |субкоми-|ссионера| | | венных | ре | | | | |
| | | | | | | счета- | | |ссионера|(субаге-| | |прав по | | | | | |
| | | | | | |фактуры | | |(субаге-| нта) | | | счету- | | | | | |
| | | | | | | | | | нта) | | | |фактуре | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | |- всего | | | | | |
|-----+------+-----+-----+-------+-------+--------+-----+-------+--------+--------+-----------+------+--------+------+--------+--------+------+-------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 |
|-----+------+-----+-----+-------+-------+--------+-----+-------+--------+--------+-----------+------+--------+------+--------+--------+------+-------|
| 1 | | 33* |ххххх| | | | | 77_.. | | | хххххх | хххх | - ** | - | | | | |
|-----+------+-----+-----+-------+-------+--------+-----+-------+--------+--------+-----------+------+--------+------+--------+--------+------+-------|
| 2 | | 34* |ххххх| | | | | 77_.. | | | ххххххх | хххх | - | - | | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+

_____________________________
* При регистрации счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур в
журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, выставленных
(полученных) при реализации (приобретении) сырых шкур и лома
комиссионерами (агентами) по договору комиссии (агентскому договору) в
графе 3 рекомендуется указывать следующие коды вида операций:
33* - при регистрации счетов-фактур (корректировочных
счетов-фактур), выставленных при получении оплаты (частичной оплаты) в
счет предстоящей поставке сырых шкур (лома) от налогового агента;
34* - при регистрации счетов-фактур (корректировочных
счетов-фактур), выставленных (полученных) комиссионером (агентом) при
отгрузке сырых шкур и лома налоговому агенту.
** При формировании журнала учета полученных и выставленных
счетов-фактур в электронной форме по формату, утвержденному приказом ФНС
России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@, а также при выгрузке сведений в
разделы 10 и 11 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС
России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (ред. от 20.12.2016), в графах 14 -
19 следует указывать цифру "0".

Обзор документа

Реализация сырых шкур и металлолома: вопросы исчисления и уплаты НДС.

Разъяснен порядок применения НДС налоговыми агентами при реализации сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, вторичного алюминия и его сплавов.

Покупатели (получатели) сырых шкур и лома (кроме физлиц, не являющихся ИП) с 1 января 2018 г. обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС независимо от исполнения ими обязанностей налогоплательщика НДС. Налоговая база определяется налоговыми агентами исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой с учетом налога. Указанные налоговые агенты счета-фактуры не выставляют.

Поскольку при реализации сырых шкур и лома сумма НДС налогоплательщиками-продавцами не исчисляется (за исключением ряда случаев), то операции по реализации сырых шкур и лома в разделе 3 декларации по НДС ими не отражаются. В счетах-фактурах (в том числе корректировочных), выставляемых налогоплательщиками-продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома, а также при их реализации делается соответствующая надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом". В аналогичном порядке выставляются счета-фактуры комиссионерами (агентами), реализующими (приобретающими) сырые шкуры и лом по договору комиссии (агентскому договору, предусматривающему реализацию и (или) приобретение этих товаров от имени агента).

При реализации сырых шкур и лома налогоплательщиками-продавцами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС или не являющимися налогоплательщиками НДС, обязанности налогового агента у покупателей (получателей) таких товаров не возникает. При этом продавцы в договоре, первичном учетном документе делают соответствующую запись или ставят отметку "Без налога (НДС)" и НДС не исчисляют.

Разъяснено, на какой момент налоговым агентам следует определять налоговую базу и в каком порядке производить вычет исчисленного налога.

Также указано, как отражать итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в декларации по НДС и как заполнять счета-фактуры, книги продаж и покупок, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.