новости государства, права, общества по существу
Get Adobe Flash player

Письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-07-15/20870

В связи с многочисленными обращениями налогоплательщиков по вопросам
применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при получении
налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации Минфин России просит довести до сведения налоговых органов
следующее.
В соответствии с абзацем первым пункта 2.1 статьи 170 главы 21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том
числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за
счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком
из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику либо фактически
уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат. При этом
согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на
добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам
(работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным
активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21
Кодекса, подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в
соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных
инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных
товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных
активов, имущественных прав, а также на возмещение затрат по уплате
налога при ввозе товаров в Российскую Федерацию.
Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации
субсидии юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям
предоставляются в целях возмещения недополученных доходов и (или)
финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством
(реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Учитывая изложенное, в случае получения налогоплательщиками субсидий
из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на финансовое
обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров
(работ, услуг, имущественных прав), суммы указанных субсидий в налоговую
базу по НДС не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых
этими налогоплательщиками товаров (работ, услуг). При этом суммы НДС по
товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым
(оплачиваемым) за счет указанных субсидий, на основании пункта 2.1 статьи
170 Кодекса вычету не подлежат.
В случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации на возмещение ранее понесенных
затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг,
имущественных прав) суммы НДС, принятые налогоплательщиками в
установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам,
имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за
счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании подпункта 6
пункта 3 статьи 170 Кодекса.
Что касается получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации в целях возмещения недополученных
доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ,
услуг), облагаемых НДС, то суммы указанных субсидий подлежат включению в
налоговую базу на основании пункта 1 статьи 162 Кодекса, за исключением
случаев, указанных в абзацах втором и третьем пункта 2 статьи 154
Кодекса. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным
правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий
подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172
Кодекса.

И.В. Трунин

Обзор документа

Решаем вопрос с НДС при получении субсидий.

При получении субсидий на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), соответствующие суммы в базу по НДС не включаются. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет субсидий, вычету не подлежат.

В случае получения субсидий на возмещение ранее понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению.

Субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, включаются в налоговую базу (за некоторым исключением). При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным за счет указанных субсидий, подлежат вычету.